Читаем Лизинг полностью

Однако при рассмотрении данных споров, арбитры, как правило, встают на сторону налогоплательщиков. Так, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 15 января 2007 года по делу №А48-2037/06-18, ФАС Волго-Вятского округа от 2 марта 2006 года по делу №А29-10504/2005а суд указал, что глава 21 НК РФ содержит закрытый перечень условий, при соблюдении которых налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету со стоимости приобретенного имущества. Условия о том, что принять к вычету НДС можно при условии осуществления налогоплательщиком установленной законом регистрации имущества, в главе 21 НК РФ не содержится.

В отношении оформления счетов – фактур по указанным услугам, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим, при оказании услуг по сдаче в лизинг имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) при получении предоплаты от лизингополучателя лизингодатель обязан выписывать два счета-фактуры на сумму полученного аванса и зарегистрировать один экземпляр у себя в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры лизингодатель направляет лизингополучателю, который регистрирует его в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по выданным авансам.

При начислении лизинговых платежей и зачете полученной предоплаты в счет этих платежей счет-фактура, выписанный и зарегистрированный лизингодателем в книге продаж при получении аванса, регистрируется им в книге покупок. Лизингополучатель, в свою очередь, счет-фактуру, на основании которого сумма НДС была ранее принята к вычету, регистрирует в книге продаж для отражения восстановления соответствующих сумм налога.

Кроме того, Правилами № 914 определено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, в частности полученные лизингодателем на сумму аванса при безденежных формах расчетов. Связано это с тем, что при осуществлении предварительной оплаты в безденежной форме у покупателя отсутствует платежное поручение, которое является документом, подтверждающим право на вычет НДС с авансов.

Заметим, что специальная форма счета-фактуры при получении предварительной оплаты Правилами № 914 не утверждена, поэтому налогоплательщики должны использовать стандартную форму счета-фактуры для отражения полученного аванса.

Счет-фактура должен быть составлен лизингодателем в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре указывается наименование поставленных (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг).

Поскольку в соответствии со статьей 2 Закона № 164-ФЗ по договору лизинга за плату передается определенное имущество, в графе 1 счета-фактуры «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» можно указывать «Услуги по предоставлению имущества во временное владение» либо «Услуги по предоставлению имущества в лизинг».

При этом в действующем законодательство Российской Федерации нет прямого указания на то, что в выставляемом счете-фактуре (при передаче имущества по договору лизинга) должна указываться какая-либо обязательная формулировка.

Более того, как указано в пункте 6 статьи 2 Федерального закона от 17 декабря 2009 года № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость» ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Таким образом, суммы налога могут быть приняты к вычету, если из текста счета-фактуры возможно идентифицировать наименование оказываемых услуг. По мнению автора, в графе 1 счета-фактуры также можно указать, например, «Передача оборудования в лизинг по договору от….N…».

При этом законодательство Российской Федерации не запрещает налогоплательщикам использовать иную формулировку при заполнении счета-фактуры, позволяющую идентифицировать наименование услуг по заключенному договору. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме Минфина Российской Федерации от 8 февраля 2010 года № 03-07-09/08.