Учебно-методический комплекс «Налоговое право» предполагает необходимость усвоения не только важнейших актов налогового законодательства, но и теоретических основ налогового права. К системе налогового права, его структуре, теоретическому обоснованию правовых принципов и институтов предъявляются повышенные требования в связи с развитием налогообложения как формы государственного управления, контроля и обеспечения доходности бюджета. Естественно, что изучение такой отрасли права требует значительных усилий, в том числе и углубленной самостоятельной работы.

Весь круг проблем налогообложения характеризуется сложностью и масштабностью. Поэтому в первую очередь в учебно-методическом комплексе рассматриваются вопросы о юридических средствах реализации ответственности как налогоплательщиков, так и государства в тесной связи с налогово-бюджетными интересами Федерации, регионов и муниципальных образований.

Большое внимание уделено законодательным актам, составляющим основу налогового права, а также специальной литературе, использованной автором при освещении отдельных проблем.

В книге содержится программа курса налогового права. В соответствии с программой предлагаются планы семинарских занятий, тематика курсовых и дипломных работ, тесты, глоссарий.

Книга будет полезна не только для студентов и аспирантов, изучающих курс в высших учебных заведениях, но и для всех желающих приобрести основы знаний по налоговому праву.

Лекция I

Понятие и сущность налогов, функции налогообложения

Один из авторов Декларации независимости США – Франклин (1706–1790) сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». Налоги возникли вместе с товарным производством, появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, чиновников и другие нужды.

Таким образом, налоги – это порождение государства. Государство в силу своего положения обладает правом изымать налоги. Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога. Налог есть продукт одновременного проявления экономических и правовых отношений. Это – комплексная экономико-правовая категория, одновременно употребляемая и теорией экономики, и теорией права. С экономической точки зрения налог представляет собой внеэкономическую форму принуждения по уплате части дохода в бюджет государства и муниципальных образований.

На протяжении развития нашей цивилизации мы встречаем различные квазиналоговые и налоговые формы: жертвоприношение, дань с побежденного народа, военные трофеи, использование труда рабов, дары, подарки главе государства, помощь государству, властные отношения государства со своими гражданами. По мере общественного развития все эти формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Экономическая сущность налога определяется всей системой производственных отношений. Так, в современной российской налоговой системе можно увидеть «следы» древнеримских налогов, а в Налоговом кодексе России – конгломерат французской и американской налоговых систем. Анализ сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Экономисты рассматривают налог как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактор роста экономического потенциала.

На наш взгляд, исследование сущности налога должно происходить не только в качестве объективной экономической категории, но и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Отсюда можно сделать вывод, что налоги – это категория не только экономическая и правовая, но еще и социальная. Налоги – это и форма отражения общественного сознания в виде налоговых потоков, поэтому налоги и налоговая система должны учитывать и этику отношений, и психологию личности.

Исследование правовых налоговых форм обращает нас к теории государства и права. Исходную основу методологических исследований налоговых проблем определяют совокупные положения экономических законов и одновременно законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и структура налоговых правоотношений.

В первую очередь правовая сущность налогов связана с существованием государства. Именно оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.