Согласно МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели:

1) суммы операций с владельцами собственного капитала, отражая отдельно выплаты владельцам собственного капитала;

2) сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало периода или на отчетную дату;

3) выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода. МСФО № 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток. Исключение составляют те случаи, когда другие стандарты требуют иное.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО № 2 «ЗАПАСЫ»

Цель МСФО № 2 «Запасы» – установление порядка учета запасов. Стандарт может применяться ко всем запасам, кроме незавершенного производства, возникающего по договорам на строительство, биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью.

В МСФО № 2 раскрывается :

1) порядок определения затрат и их признания в качестве расходов;

2) способы расчета себестоимости запасов.

Запасы – активы, которые предназначены для продажи в течение обычного делового цикла или для производства с целью изготовления и реализации продукции.

Запасы производственного предприятия подразделяются на 3 группы :

1) готовая продукция. Полностью готова для продажи;

2) незавершенное производство – запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;

3) сырье и материалы, необходимые для производства.

В себестоимость запасов должны быть включены все затраты по приобретению, переработке и прочие, понесенные для приведения их в соответствующее состояние.

Данный стандарт применяют для составления отчетности за периоды, начинающиеся с 01.01.2005 г. В отчетности запасы отражаются по правилу низшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации (т. е. оценочной стоимости, включающей в себя продажную цену, за вычетом оценочных затрат на приведение в товарное состояние и продажу).

Справедливая стоимость отражает сумму, на которую можно обменять аналогичные запасы при совершении сделки покупателями и продавцами на рынке, которые должны быть хорошо осведомлены о совершении сделки.

Согласно МСФО № 2 в отчетности раскрывается следующая информация:

1) учетная политика оценки запасов;

2) текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3) текущая стои мость запасов, являющихся обеспечением обязательств;

4) в бухгалтерском балансе запасы должны быть отражены в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности;

5) в отчете о прибылях и убытках – информация о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета.

Возможные ошибки , возникающие при определении величины запасов, значительно могут повлиять на финансовые показатели компании:

1) если уровень запасов на конец года занижен, то это приведет к занижению чистой прибыли, и наоборот;

2) если уровень запасов на начало года занижен, то это приведет к завышению чистой прибыли за год, и наоборот.

В российской практике учет материально производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ЗАПАСОВ

МСФО № 2 определяет запасы как активы, предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности, в процессе производства для продажи, в форме сырья для использования в процессе производства или предоставления услуг.

Оценка запасов – это оценка денежной стоимости запасов сырья, незавершенного производства и конечных продуктов предприятия.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

1) себестоимость;

2) возможная чистая стоимость реализации.

Себестоимость запасов включает :

1) затраты на приобретение. Включают: покупную цену; импортные пошлины; прочие налоги, за исключением возмещаемых налоговыми органами; расходы на транспортировку; расходы на обработку; прочие расходы, связанные с приобретением запасов;

2) затраты на переработку;

3) прочие затраты, произведенные для доведения запасов до их текущего состояния и места расположения.

Подходы к формированию запасов:

1) консервативный подход – это создание высоких размеров запасов;

2) умеренный подход – создание нормальных размеров запасов на случай наиболее типичных сбоев;

3) агрессивный подход – минимизация запасов.