В настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций осуществляется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 17 февраля 1997 года № 15 (далее – Указания № 15). Однако применять данные Указания следует очень осторожно, ведь практически все документы, на основе которых они были разработаны, в настоящее время отменены. Поэтому при применении Указаний № 15 следует учитывать изменения в нормативном регулировании бухгалтерского учета, произошедшие с момента принятия этого документа.

Налог на прибыль.

Налоговый учет операций по договору лизинга недвижимости ведется по правилам главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). При расчете налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определиться с доходами и расходами: у лизингодателя есть и те и другие, у лизингополучателя по данной сделке имеются лишь расходы. Состав этих расходов определяется условиями заключенного договора и зависит от того, у кого учитывается объект недвижимости – у лизингодателя или у лизингополучателя.

Налог на имущество.

Как показывает практика, при лизинге объектов недвижимости наибольшее число вопросов возникает в отношении того, кто будет являться налогоплательщиком налога на имущество в отношении зданий, сооружений, переданных по договору лизинга.

Кто будет платить налог на имущество со стоимости основных средств, зависит от того, у кого на балансе оно учтено.

Если согласно договору лизинга имущество на срок договора остается на балансе лизингодателя, то налог на имущество уплачивает лизингодатель. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 15 июня 2007 года № 03-05-06-01/67. Подтверждает это и арбитражная практика, в частности, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 8 июля 2009 года по делу №А17-1225/2008. А если по договору лизинга основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, то в этом случае налог на имущество уплачивает лизингополучатель.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Налог на имущество рассчитывается исходя из остаточной стоимости предмета лизинга, сформированной по правилам бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 375 НК РФ, пункт 4 статьи 376 НК РФ, пункт 1 статьи 382 НК РФ). Остаточная стоимость будет равна разнице между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (подпункт «б» пункта 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н);

Заметим, что в отношении предмета лизинга можно использовать механизм ускоренной амортизации с применением коэффициента не выше 3 (абзац 2 пункта 1 статьи 31 Закона о лизинге, абзац 3 пункта 9 Указаний № 15). Следовательно, при расчете налога налогоплательщик должен учитывать остаточную стоимость основных средств, определенную с использованием такого коэффициента ускорения. Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах Минфина Российской Федерации от 26 апреля 2010 года № 03-05-05-01/09, от 11 ноября 2008 года № 03-05-05-01/66.

При этом следует учитывать, что коэффициент ускоренной амортизации может применяться только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, действующим законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина Российской Федерации от 22 августа 2006 года № 07-05-06/220, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2010 года по делу №А43-11426/2009).

Лизинг транспортных средств и их регистрация

В настоящее время стоимость транспортных средств довольно высока, поэтому не каждый субъект хозяйственной деятельности может себе позволить приобрести автотранспорт в собственность. Многие организации предпочитают более доступный способ приобретения автотранспорта – лизинг, о чем и пойдет речь в нижеприведенном материале.

Гражданско-правовые основы лизинга.