Читаем Лизинг полностью

В бухгалтерском учете под сроком полезного использования ОС понимается период времени, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Отметим, что в налоговом учете сроки полезного использования такого вида амортизируемого имущества, как основные средства, определяются с учетом классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее – Классификация ОС). Несмотря на то, что Классификация ОС предназначена для целей налогового учета, согласно пункту 1 указанного Постановления она может применяться и для целей бухгалтерского учета.

По общему правилу, вытекающему из пункта 17 ПБУ 6/01, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация начисляется лизингополучателям по общим правилам, установленным ПБУ 6/01. Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится:

– линейным способом;

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Самым выгодным из вышеприведенных способов является способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В отношении объектов основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применения ускоренной амортизации (пункт 19 ПБУ 6/01, пункт 54 Методических указаний № 91н, Письмо Минфина Российской Федерации от 11 ноября 2008 года № 03-05-05-01/66). Для целей бухгалтерского учета необходимо установить наличие права на применение ускоренной амортизации в учетной политике лизингополучателя, что часто упускается из внимания.

Отметим, что, при начислении амортизации линейным способом применение коэффициента ускорения нормами ПБУ 6/01 не предусмотрено (Письма Минфина Российской Федерации от 22 августа 2006 года № 07-05-06/220, от 3 марта 2005 года № 03-06-01-04/125, от 28 февраля 2005 года № 03-06-01-04/118, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3 марта 2010 года по делу №А43-11426/2009).

Как было сказано выше, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то в соответствии с пунктом 2 статьи 31 Закона № 164-ФЗ амортизационные отчисления осуществляет лизингополучатель.

Амортизация по объектам ОС начисляется в течение всего срока полезного использования объекта, который определяется организацией при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету.

Причем согласно пункту 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования ОС производится организацией самостоятельно исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года № 03-06-01-04/118 сказано, что для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС определяется лизингополучателем самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету (пункт 20 ПБУ 6/01) исходя из указанных в пункте 20 ПБУ 6/01 критериев, формируемых с учетом особенностей производственной деятельности организации. Аналогичный вывод сделал судебными органами в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 16 января 2009 года по делу №А28-4434/2008-106/29.