Читаем Экспортные контракты полностью

С 18 июня 2004 г. порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами определен в разделе II Инструкции № 117-И. Действие вышеуказанного порядка распространяется в числе прочих на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, за вывозимые с таможенной территории РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом и нерезидентом (подп. 3.1.1 Инструкции № 117-И).

Таможенной территорией РФ является вся территория РФ (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса РФ). Пределы таможенной территории РФ являются таможенной границей, которая совпадает с Государственной границей РФ (п. 4, 5 ст. 2 Таможенного кодекса РФ).

Существует точка зрения, что паспорта сделок могут не оформляться при осуществлении валютных операций, связанных с расчетами между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с таможенной территории России на территорию Республики Беларусь. Эта точка зрения основывается на том, что Решением Высшего совета Союза Беларуси и России от 28 апреля 1999 г. № 2 «О завершении формирования единого таможенного пространства» было зафиксировано создание таможенного пространства Союза Беларуси и России, на котором не применяются таможенный контроль и таможенное оформление, взимание пошлин, другие ограничительные меры регулирования во взаимной торговле в отношении товаров гражданского назначения, происходящих из этих территорий.

Однако, во-первых, во всех вышеуказанных нормативно-правовых актах Российской Федерации о валютном контроле речь идет не о таможенном пространстве Союза России и Беларуси и не о единой таможенной территории Союза Беларуси и России, а именно о таможенной территории РФ.

Во-вторых, процесс формирования единой таможенной территории России и Беларуси в настоящее время не завершен, а также отсутствует международный акт, который бы фиксировал установление единой таможенной территории России и Беларуси (п. 4 ст. 2 Соглашения от 06 января 1995 г. «О таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь», Договор о создании Союзного государства от 08 декабря 1999 г., п. 6 Программы действий России и Беларуси по реализации положений Договора о создании Союзного государства, Постановление Президиума ВС РФ от 04 июля 2000 г. № 53пв-2000, Решение ВС РФ от 07 декабря 2000 г. № ГКПИ 99-881).

Поэтому вывоз товаров с территории РФ в Беларусь в любом случае является вывозом с таможенной территории РФ. Следовательно, на валютные операции, связанные с расчетами между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с таможенной территории РФ на территорию Республики Беларусь, распространяются требования Инструкции № 117-И, в том числе и в части оформления паспортов сделок, так как необходимость оформления паспорта сделки, согласно Инструкции № 117-И, обусловлена самим вывозом товара с таможенной территории РФ.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС в размере 0 %.

Необходимыми условиями применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспорта товаров являются:

• фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;

• представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «экспорт» (п. 1 ст. 11 НК РФ), поэтому следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Таким образом, основной признак экспортной операции – факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

Для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Пример. Российское предприятие – экспортер заключило контракт с российским предприятием-заказчиком на изготовление и поставку продукции в Финляндию.

В данном случае договор поставки заключен между двумя предприятиями, которые являются российскими юридическими лицами. Поэтому, несмотря на то, что поставка продукции осуществляется за пределы территории РФ, предприятие-экспортер не вправе применять нулевую ставку НДС.

Нулевая ставка НДС может быть применена только собственником экспортируемых товаров. При этом не имеет значения, является данное лицо производителем этих товаров либо они были им приобретены для дальнейшей перепродажи.